1.1 什么是纳税筹划

在进行纳税筹划前，我们首先要了解什么是纳税筹划，以及它取得成功的条件。

1.1.1 纳税筹划的含义

纳税筹划是一种源自西方的经济管理理念，早在19世纪中叶就已经在意大利出现。当时，意大利已有专业的税务专家，为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人进行纳税筹划。

纳税筹划，就是专业税务人员对企业涉税业务进行策划，制定合理的纳税操作方案，达到合理合法节税的目的。简而言之，通过合理的手段为纳税人减轻税收负担、实现纳税零风险，这就是纳税筹划的目的。纳税筹划涉及企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动，是指在税法允许的范围内进行筹划，以帮助企业合理降低税负、增加利润。很显然，纳税筹划是企业的一个基本经济行为。

纳税筹划分为短期纳税筹划与长期纳税筹划两种类型。

短期纳税筹划，是指企业通过对经营活动的安排，实现减少缴税、节约成本的目的，从而提高企业的经济效益。

从长期来看，纳税筹划的各个细节不断在企业内部体现，并形成员工操作习惯，而且企业也会自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，这样，企业的纳税观念、守法意识都得到强化。

所以无论是从短期来看，还是从长期来看，企业进行纳税筹划都是非常有必要和有意义的。

在发达国家，纳税筹划已经是一个非常完善的行业，专业化趋势非常明显。在日本，大部分企业将纳税筹划工作委托给专业税务代理人或代理机构。在美国，超过一半的企业将纳税筹划工作委托给专业机构。

目前，我国越来越多的企业也开始进行专业化的纳税筹划，尤其是如阿里巴巴、京东这样的大型企业，早已建立了完善的纳税筹划体系。但多数中小企业对纳税筹划的认识和风险控制还有一定欠缺，这是我国企业亟待解决的问题。

1.1.2 纳税筹划取得成功的条件

纳税筹划取得成功，一方面需要提前做好计划，即必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排，而非在纳税行为发生后；另一方面，要及时掌握国家税收法规政策的改革趋势和了解国家税收法规政策制定的动向，这是企业应当关注的重点。

1.划清纳税筹划与偷税、避税的界限

首先要明白，纳税筹划是在法规允许的范围内对纳税行为进行优化。部分企业对此理解不深，往往因为筹划不当，而被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的。还有的企业为了节税而选择避税、偷税，不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。

那么，我们该如何理解纳税筹划与偷税、避税之间的区别呢？

（1）偷税。关于偷税，《中华人民共和国税发收征收管理法》第六十三条明确规定了以下内容。

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。

这个定义，同时明确了常见的偷税的手段，具体如下。

①伪造（设立虚假的账簿、记账凭证）、变造（对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等）、隐匿和擅自销毁账簿、记账凭证。

②在账簿上多列支出（以冲抵或减少实际收入）或者不列、少列收入。

③不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报。

④进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。

《中华人民共和国刑法》中，针对以上行为，在“危害税收征管罪”中将其规定为“逃税罪”。对于逃税行为，《中华人民共和国刑法》第二百零一条有着明确说明，具体内容如下。

纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

（2）避税。对于避税，目前国际上尚未形成统一的概念。多数学者认为，避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务降至最低程度的行为。逃税是典型的违法行为，但避税并不一定属于违法行为，合理的避税是利用税法中的规定少纳税。

但需要注意的是，避税行为尽管不一定违法，但往往与税收立法者的意图相违背。常见的避税手段就是利用避税港实现少纳税的目的。

避税虽然可以降低缴税成本，但某种意义上来说它是对税法的滥用，所以多数国家对这种行为采取不接受或拒绝的态度。纳税人在进行纳税筹划前，必须掌握相关法规规定，才能保证纳税筹划的合理、合法性。

从目的上来说，纳税筹划、偷税、避税的目的一致，都是为了节税。但是从行为过程上来看，纳税筹划与后二者截然不同。纳税筹划严格按照法律法规开展税务工作，纳税人通过对纳税活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。

例如，某地区大力发展高新产业聚集区，为区域内的高新企业制定了各种税收优惠政策。传统企业在这些政策的鼓励和扶持下，对落后的产业、生产线进行淘汰，变为高新企业，从而享受到了税收优惠，实现节税目的。这就是典型的纳税筹划，与偷税、避税截然不同。

从国家法规上来说，偷税是一种公然违法行为且具有事后性。避税和纳税筹划都具有事前有目的地谋划、安排特征，但避税获得的利益是钻法律空子得来的，虽然不违法，但是会对国家税务体系产生危害；而纳税筹划则完全合法，是完全符合政府的政策导向、顺应立法意图的。所以，企业要尽可能完善纳税筹划，杜绝偷税，避免避税行为，这样才能保证达到纳税筹划的目的。

2.了解税务机关对“合理和合法”的解释

想要做好纳税筹划，必须了解相关法律法规内容，纳税筹划成功与否，由税务机关决定。

纳税筹划人员要深刻了解现行法律对于“合理和合法”的规定，熟悉区域内相关司法案件的审理过程与结果，依据宪法和相关法律规定理解“合理和合法”。纳税筹划人员还应从税法执行中仔细了解有代表性的案例以把握执法界限，并将其用于纳税筹划的实施过程中。

3.建立纳税筹划体系，把握纳税筹划的尺度

（1）建立团队化的纳税筹划体系。纳税筹划是一项系统性工作，需要各个方面协调配合，一个人难以完成这项工作，它讲究“天时、地利、人和”。“天时”是指税收政策为纳税筹划创造的空间；“地利”是指所在地方的税收政策和税收观念对纳税筹划提供的环境支持；“人和”是指纳税筹划人员的税收政策应用水平和内外相关人员关系的协调。

所以，想要让纳税筹划成功，必须建立纳税筹划团队，其不仅要负责纳税筹划方面的工作，还要了解企业的管理、生产经营，与所有部门、人员协作，这样才能完成计划。企业如果只依靠1～2个财务人员进行纳税筹划，往往会陷入闭门造车的境地，既不能及时获取生产产生的缴税信息，也不能及时与税务部门取得联系，导致制定的方案只是空中楼阁，无法落地。

（2）不应忽视非税利益。很多企业进行纳税筹划时，往往只关心涉税利益，忽视非税利益。非税利益包括净利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等。做好涉税利益与非税利益的统一，对涉税利益较大但非税利益较小甚至有损的纳税筹划方案要避免使用，对涉税利益和非税利益都较小的纳税筹划方案要少用或不用，对涉税利益和非税利益都较大的纳税筹划方案要多用。

（3）了解税收优惠政策的隐性成本。当前，我国税发制正处于日趋完善阶段，无论是国家层面还是地区层面，都颁布了一系列的税收优惠措施，这是企业进行纳税筹划的重点。

在了解税收优惠政策的同时，企业要充分考虑成本，它包括显性成本与隐性成本两方面。显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力；隐性成本即机会成本，是指企业因采用拟定的纳税筹划方案，从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品放弃的潜在收益。隐性成本很容易被企业忽视。

例如，某地推出专项税收优惠政策，某企业为了享受这种优惠，对生产结构进行大幅度改造，这势必会造成较大的成本支出。然而，这一税收优惠政策期限较短，仅仅延续一年，该企业需要付出非常大的隐性成本。所以，在进行纳税筹划前，一定要认真进行成本效益分析，判断经济上是否可行、必要，能否给企业带来经济效益的增加。只有纳税筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时，方案才可行，否则应放弃筹划。

想要做好这一点，纳税筹划人员必须要充分理解税收优惠条款，既不可曲解也不可滥用，要按规定程序申请享受税收优惠政策，避免因程序不当而使企业失去应有的权益。如果以欺骗手段骗取税收优惠，那么一旦东窗事发将会遭到非常严厉的处罚。

比如，2020年6月，中华人民共和国国家税务总局（以下简称“国家税务总局”）公布：自3月中旬开展打击骗取专项税收优惠等违法行为专项行动以来，截至5月底，共对1859户违法企业实施立案检查；移送公安机关1658户，抓捕虚开发票犯罪嫌疑人734名。

4.提前制定纳税筹划方案，重视涉税风险

制定纳税筹划方案时，一定要在企业的经济行为发生前做好安排。税收具有一定的不确定性，这主要由全球经济环境、行业经济环境、区域经济环境决定，常常会出现无法预测的事件，所以必须提前制定方案，充分考虑不同方案的风险、价值，并根据实际情况进行灵活调整。

部分企业往往忽视涉税风险，纳税筹划方案看似非常完美，但它只适用于当下较短的一段时间，长期来看具有很大的风险。例如，在未来的一段时间内，国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等，这会导致企业制定的纳税筹划方案无法发挥应有作用。所以，企业进行纳税筹划时，必须充分考虑隐藏的涉税风险，采取措施分散风险，争取获得更大的节税收益。

5.聘用专业的纳税筹划专家

纳税筹划不是简单地做账。纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，筹划人员不仅需要懂得基础的财务知识，还要精通税法、会计、投资、金融、贸易等专业知识，专业性、综合性较强。如果没有过硬的能力和丰富的经验，是无法胜任纳税筹划这一工作的。所以，企业如果没有这方面的人才，应该聘请纳税筹划专家，以提高纳税筹划的规范性和合理性，完成纳税筹划方案的制定和实施。对于纳税筹划，千万不要有尝试的心态，交由初级财务人员完成，否则很有可能会出现偷税、漏税行为，或制定的纳税筹划方案与企业发展完全不符，导致事与愿违。