2.1 纳税筹划的基本方法

想要做好纳税筹划，首先要了解其基本方法，为接下来的工作做好铺垫。

2.1.1 8种常见的纳税筹划方法

企业在进行纳税筹划时，通常会选择以下8种纳税筹划方法。

1.纳税人筹划法

所谓纳税人筹划法，就是利用纳税人的身份进行纳税界定，让税负尽量降低，避免成为直接纳税人。

例如，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而此处的房产被界定为房屋，即有屋面和围护结构，能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等，不属于房产，若企业拥有以上建筑物，则不成为房产税的纳税人，就不需要缴纳房产税。

基于这一点，企业在进行纳税筹划时，应提前将停车场、室外游泳池等露天建筑物分列，并且将这些建筑物的造价同厂房和办公用房等分开，实行单独核算。这样，室外游泳池等独立于房屋之外的建筑物就不在房产税的征税范围内。

2.税基筹划法

税基筹划法的步骤如下。

（1）控制或安排税基的实现时间，包括税基推迟实现、税基均衡实现和税基提前实现。

（2）分解税基。分解税基，使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式。

（3）将税基最小化，合法降低税基总额。

3.税收优惠筹划法

税收优惠筹划法是常用的纳税筹划方法之一。

（1）税收优惠的类型主要有特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠。

（2）税收优惠的形式：免税、减税、免征额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。

企业可通过创造条件享受税收优惠政策。用案例来解析这种方式。

2018年，某款文化产品极为畅销，其企业法人为了扩大业务，在他地注册公司，任法人。因该地出台了文化类公司的税收优惠政策，即文化行业企业的企业所得税五年之内全免。

根据税法，企业所得税应纳税额的计算公式如下。

应交企业所得税=企业利润×25%

依据当地的政策，该企业在该地注册的公司所产生的企业所得税在规定年限内能全免，通过这种方式，该企业就能节省一定的税费。

需要特别提醒的是，通过这种方式进行纳税筹划，必须保证实质与形式相吻合，否则企业就会面临更大的税务风险。

企业对国家和地区的税法非常熟悉，才能享受到税收优惠政策。

4.会计政策筹划法

会计政策筹划法也是常见的纳税筹划方式，主要分为以下两种形式。

（1）分摊筹划法。所谓分摊筹划法，是指通过无形资产摊销、待摊销费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配等进行纳税筹划。

（2）会计估计筹划法。多数企业在实际经营中，存在各种不确定因素，一些项目在正式执行前无法做到精准计算，所以应采用会计估计筹划法进行纳税筹划。在会计核算中，对尚延续、结果未确定的交易或事项需要估计入账。需要注意的是，这种估算并不精准，会影响特定时期的收益或费用的数额，从而对企业的税负产生影响，因此必须尽可能对所有细节进行估计，将风险降至最低。

5.税负转嫁筹划法

所谓税负转嫁筹划法，是指利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。这种方法更加灵活，主要分为以下两类。

（1）税负前转筹划法。所谓税负前转筹划法，是指纳税人通过提高商品或生产要素价格的方式，将其所负担的税款转移给购买者或最终消费者。

（2）税负后转筹划法。所谓税负后转筹划法，是指纳税人通过降低生产要素购进价格或其他方式将其负担的税款转移给提供生产要素的企业。

以案例的形式进行说明。

某工厂推出了一款特殊的消费品，需要缴纳消费税。为了保证利润，该厂家打算提高出厂价，但这种方式导致产品单价过高，影响市场销量，并导致增值税的攀升。

该工厂为了解决这个问题，设立了独立的销售公司，这样一来，该产品的消费税仅在生产环节计征，即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售环节不再计征消费税。

这就是典型的税负转嫁筹划法。该工厂采用设立独立销售公司的模式，用“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格将产品卖给自己设立的销售公司，然后再由销售公司以合理的价格进行层层分销。这样一来，在整体收入没有降低的同时，消费税也得到了有效控制。

6.递延纳税筹划法

递延纳税筹划法主要有提前支付费用和推迟确认收入两种。其中，后者主要利用不同的结算方式进行递延，如委托代销等，案例如下。

某玩具厂家8月向某省玩具城销售价值113万元（含税价格）的玩具，货款结算采用销售后付款的方式。11月，该玩具城只汇来货款33.9万元。

为了制定合理的纳税筹划方案，该玩具厂家采用推迟确认收入的方式。由于购货方是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算方式进行税务处理：该玩具厂家8月的出厂的玩具不计算销项税额，11月按照收到代销单位（该玩具城）的销货清单后确认销售额，并计算销项税额：[33.9÷（1+13%）]×13%=3.9（万元）。对尚未收到销货清单的货款可以暂缓申报、计算销项税额。

如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额：[113÷（1+13%）]×13%=13（万元）。

最终，该玩具厂家通过选择委托代销结算方式，实现了递延纳税的目的。

7.规避平台筹划法

通常，企业会把税法规定的若干临界点称为规避平台。通过规避平台筹划法，也可以实现纳税筹划的目的。其原理在于，临界点会由于量的积累而引起质的突破，它是一个关键点。当突破某些临界点时，所适用的税率会降低或享受的优惠会增多。采用这种方式时，必须关注以下两点。

（1）税基临界点，包括起征点、扣除限额、税率跳跃临界点。

（2）优惠临界点，包括绝对数临界点、相对比例临界点、时间临界点。

8.资产重组筹划法

资产重组筹划法主要分为以下两类。

（1）合并筹划法。所谓合并筹划法，是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的纳税筹划方法。其优点如下。

①企业合并可以使存续企业进入新的领域、行业，享受新领域、新行业的税收优惠政策。

②企业合并可能改变纳税主体的性质，如由小规模纳税人变为一般纳税人，由内资企业变为中外合资企业。

③企业合并可实现关联性企业或上下游企业流通环节的减少，合理减少流转税和印花税。

④企业合并可以使存续企业利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。

⑤企业合并可以使存续企业实现盈亏补抵、低成本扩张。

（2）分立筹划法。所谓分立筹划法，是指企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设立的企业，被分离企业股东换取分立企业的股权，实现企业的依法拆分。

分立筹划法的优势在于有效改变企业规模，降低企业整体负担，具体如下。

①企业分立将混合销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税，有利于降低税负。

②企业分立有利于形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划。

③企业分立增加了一道流通环节，有利于增值税抵扣及转让定价策略的运用。

④企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低。

2.1.2 如何合理选择纳税方法

纳税筹划的方法有很多，企业该如何选择适合自身情况的方法呢？

首先，企业要建立这样的思维，即不能曲解、滥用税收优惠条款，以欺骗手段骗取税收优惠，否则会承担更大的法律责任。企业必须充分了解各类税收优惠条款的规定，严格按照法定程序进行申报，避免因为程序不当，失去了应有的权益。节税与偷税虽仅仅一字之差，但本质完全不同，企业必须充分了解相关政策，否则会事与愿违。

其次，要根据行业进行细化。目前，我国针对企业的税种主要包括增值税、企业所得税、附加税费三大税种。企业所得税基本税率为25%，我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。所以，制定纳税筹划方案前，要了解每个行业的增值税规定，结合企业的需求与特征，制定相应的纳税筹划方案，达到合理节税的目的。

最后，在选择纳税筹划方案时，要将目光放得长远，不能只关注某一时期内应纳税额的高低，而应当结合企业的长远发展战略，选择对企业能够形成整体优化、长远优化的方案，合理利用税收优惠政策。